ADEMPIMENTI COMUNICATIVI PER LE HOLDING DI PARTECIPAZIONI

Il mondo delle Società di Partecipazione è complesso e articolato, ma l’art. 162-bis del TUIR fornisce una chiara definizione fiscale delle diverse tipologie di Holding. Tra queste, le Società di Partecipazione non finanziaria, anche chiamate “Holding Industriali”, si distinguono per l’assunzione di partecipazioni in società industriali e commerciali di servizi.

Allo stesso tempo, sono considerate tali anche quelle Società che svolgono attività non rivolte al pubblico, come definito dall’art. 3 co. 2 del DM 2.4.2015 n. 53. Queste differenti definizioni forniscono un quadro chiaro delle caratteristiche e degli adempimenti comunicativi che le holding di partecipazioni devono considerare.

Ai sensi del co. 3 dell’art. 162-bis, l’esercizio in via prevalente dell’attività di assunzione di partecipazioni in soggetti differenti dagli intermediari finanziari sussiste quando, in base ai dati del bilancio approvato relativo all’ultimo esercizio chiuso, l’ammontare complessivo delle partecipazioni in detti soggetti e altri elementi patrimoniali intercorrenti con i medesimi, unitariamente considerati, sia superiore al 50% del totale dell’attivo patrimoniale.

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Inoltre, le Holding di partecipazioni devono adempiere a specifici obblighi comunicativi, al fine di garantire la trasparenza delle proprie attività. Attraverso una comunicazione adeguata, le Holding possono fornire informazioni essenziali ai propri stakeholder, promuovendo una maggiore comprensione e fiducia.

E’ fondamentale effettuare il test della prevalenza considerando sia le partecipazioni iscritte nelle immobilizzazioni finanziarie, sia quelle del circolante. Da precisare, come affermato nell’interrogazione parlamentare n° 5-01951 del 18.04.2019, che non devono esser considerate le attività derivanti da rapporti commerciali con le Società Partecipate, quali ad esempio le royalties per l’utilizzo di brevetti e marchi, né i crediti per imposte verso le partecipate derivanti dall’adesione al consolidato fiscale.

Tuttavia, è opportuno includere gli impegni ad erogare fondi e le garanzie rilasciate, poiché tali importi dovrebbero essere aggiunti al valore complessivo dello Stato patrimoniale per verificare la “prevalenza” necessaria al conseguimento dello status di holding non finanziaria.

COMUNICAZIONE ALL’ANAGRAFE TRIBUTARIA

Con il D.Lgs. 142/2018, è stata introdotta una serie di importanti novità normative che coinvolgono anche le holding industriali. Queste modifiche, in vigore dal 2018, prevedono l’estensione degli obblighi di comunicazione all’apposita sezione dell’Anagrafe Tributaria, denominata Archivio dei Rapporti Finanziari, alle Holding industriali.

Tale disposizione, prevista dall’articolo 10, comma 10 del D.Lgs. 141/2010, ha lo scopo di garantire una maggiore trasparenza in materia fiscale. Le Holding Industriali sono quindi tenute a comunicare le informazioni necessarie in conformità alle disposizioni del D.P.R. 605/1973.

Le Società che detengono partecipazioni devono essere consapevoli dell’importanza di verificare annualmente se rientrano nella nuova definizione di società di partecipazione. In caso affermativo, è fondamentale accreditarsi al sistema SID, che garantisce elevati standard di sicurezza per la comunicazione, approvati dal Garante per la protezione dei dati personali.

Seguendo le regole del nuovo tracciato unico approvato con Provvedimento prot. n. 18269 del 10 febbraio 2015, sarà possibile procedere con i relativi adempimenti in modo affidabile e conforme alle normative vigenti.

Gli operatori finanziari, in ottemperanza alle normative vigenti, sono tenuti ad informare l’Anagrafe Tributaria riguardo a nuovi rapporti, chiusure di rapporti o operazioni finanziarie, sia all’interno che all’esterno di un rapporto continuativo con il cliente.

Tali comunicazioni devono essere inviate mensilmente. Inoltre, è necessario comunicare annualmente le movimentazioni che hanno interessato i suddetti rapporti. Poiché la norma vigente richiede l’obbligo di comunicazione all’Archivio dei Rapporti Finanziari qualora siano stati soddisfatti i requisiti patrimoniali ed economici nei due esercizi precedenti, si amplia la gamma di soggetti obbligati a tale adempimento secondo l’articolo 7, comma 6, D.P.R. 605/1973.

Inoltre, gli operatori finanziari che rientrano nella definizione di Holding industriale sono tenuti a disponere di un indirizzo di Posta Elettronica Certificata (PEC) per ricevere le richieste di indagine da parte degli enti responsabili dei controlli e trasmettere i dati necessari, conformemente agli articoli 32 co. 3 del DPR 600/73 e 51 co. 4 del DPR 633/72.

ADEMPIMENTI COMUNICATIVI PER LE HOLDING DI PARTECIPAZIONI

Per ciò che concerne le Holding di Partecipazioni, i principali rapporti da comunicare all’Archivio dei rapporti finanziari dell’Anagrafe tributaria comprendono:

1. al riporto degli interessi attivi non utilizzati ai fini della deduzione degli interessi passivi ai periodi d’imposta successivi;
2. in riferimento alle società che hanno optato per il consolidato fiscale, è possibile portare in abbattimento del reddito complessivo di gruppo l’eventuale eccedenza di interessi passivi non deducibili, a condizione che altri soggetti partecipanti al consolidato presentino, nello stesso periodo d’imposta, un risultato operativo lordo non completamente utilizzato per la deduzione e un’eccedenza di interessi attivi e proventi finanziari rilevanti per la compensazione con gli interessi passivi. Questo meccanismo consente di ottimizzare la gestione finanziaria del gruppo, massimizzando le deduzioni consentite e mitigando l’impatto degli interessi passivi;
3. alla modifica del calcolo del ROL da attuarsi mediante la differenza tra il valore e i costi della produzione (ad esclusione di ammortamenti e canoni di leasing) assunti nella misura risultante dall’applicazione delle disposizioni volte alla determinazione del reddito di impresa (ROL fiscale);
4. al riporto dell’eccedenza del ROL (fiscale) limitato a cinque periodi di imposta, utilizzando prioritariamente il 30% del ROL dell’esercizio e poi il 30% di quello riportato dai periodi d’imposta precedenti a partire da quello meno recente.

Le Società di Partecipazione non finanziaria possono beneficiare dei vantaggi degli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA), un requisito importante per molte imprese e professionisti.

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